Los abogados, como cualquier profesion=
al que
presta servicios, deben cumplir con una serie de obligaciones tributarias y=
, en
caso de no hacerlo, son sujetos de responsabilidad fiscal.
La primera de esas obligaciones que
corresponde a los abogados, así como a todas las personas que prestan
servicios en Colombia, es la de inscribirse en el Registro Único
Tributario (RUT) que administra la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales -DIAN-2.
Las demás obligaciones dependen=
de
cada caso concreto, especialmente de si el abogado ejerce su profesió=
;n
de manera independiente o si es socio de una firma de abogados.
Los abogados independientes cuyos ingr=
esos
se originen en honorarios, comisiones y servicios están sujetos a los
siguientes impuestos:
a) Impuesto sobre la Renta:
El impuesto sobre la renta está
integrado por el impuesto sobre la renta propiamente dicho y el impuesto
complementario de ganancias ocasionales.
El impuesto sobre la renta grava todos=
los
ingresos que obtenga un abogado en el año3, que sean
susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el momento de su
percepción, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados. =
;
El impuesto sobre la renta es un impue=
sto de
orden nacional, su recaudo está a cargo de la Nación y la
declaración debe presentarse ante la Administración de Impues=
tos
correspondiente al domicilio del contribuyente.
La tarifa para las personas naturales
(abogados independientes) oscila entre el 0% y el 35% de acuerdo al rango de
ingresos que el profesional tenga durante el año fiscal correspondie=
nte.
b) Impuesto sobre las Ventas -I.V.A=
.-:
El abogado independiente puede pertene=
cer a
dos tipos de regímenes, en lo relativo al Impuesto sobre las Ventas:
Régimen Simplificado ó Régimen Común. &n=
bsp;
Si los ingresos anuales del abogado no
superan ciertas cifras establecidas por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales -DIAN- cada año, y su patrimonio bruto es igualme=
nte
inferior a la cifra que fija la DIAN para cada anualidad, entonces el
profesional sólo se deberá inscribir como responsable del
Régimen Simplificado4. El abogado, en este caso, ú=
nicamente
presentará al cliente cuenta de cobro, y estará exceptuado de=
las
siguientes obligaciones:
Por el contrario, si los ingresos por
servicios legales superan cualquiera de los montos indicados cada año
por la DIAN, o el profesional declara renta, entonces éste deber&aac=
ute;
inscribirse en el Régimen Común y estará obligado a
facturar, recaudar y declarar este impuesto cada dos meses, en las fechas
preestablecidas por la DIAN.
El impuesto sobre las ventas se genera=
por
la ejecución de cualquier actividad, labor o trabajo, sin
relación laboral, que implique una obligación de hacer (sin i=
mportar
que en la misma predomine el factor material o intelectual) y que genere una
contraprestación en dinero o en especie. El prestador de esa activid=
ad,
labor o trabajo debe cobrar al cliente (recaudar) el impuesto sobre las ven=
tas
y luego transferirlo al Estado.
Es fundamental reiterar desde ya que e=
s el
cliente y no el abogado quien debe pagar el I.V.A. por los servicios legale=
s5.
El cliente es el responsable económico del impuesto al valor agregado
-I.V.A.- por servicios legales (el que los debe cancelar), mientras que el
abogado es el responsable jurídico (el que los debe remitir al Estad=
o);
esto es así, aunque no se diga expresamente en el contrato6.
El impuesto sobre las ventas se declar=
a y
paga al Estado bimestralmente y la tarifa por la prestación de servi=
cios
legales es del 16%.
La facturación y cobro del IVA =
al
cliente sin que aquél sea posteriormente declarado y transferido al
Estado es un delito penal sancionado con pena de prisión.&nbs=
p;
Vale la pena aclarar que los ingresos
laborales, la contraprestación del socio industrial y los honorarios=
de
miembros de juntas directivas no están sometidos al impuesto sobre l=
as
ventas7.
c) Impuesto de Industria y Comercio=
(ICA)
– Impuesto Distrital:
El artículo 7º del Acuerdo=
28 de
1995, expedido por el Concejo de Bogotá (existen normas similares en
otros municipios), dispone que los profesionales independientes son
contribuyentes del impuesto de industria y comercio. El régimen
común obliga a la presentación bimestral de declaraciones del
impuesto de industria y comercio, las cuales se liquidan tomando como base =
el
total de los ingresos netos operacionales obtenidos por el contribuyente en=
el
respectivo municipio y aplicándoles la tarifa respectiva, la cual os=
cila
entre el 0.3 y 1.1.%.
Adicionalmente, sobre el valor del imp=
uesto
obtenido se debe calcular la tarifa del impuesto complementario de avisos y
tableros, el cual corresponde al 15% del valor del impuesto a pagar por
concepto de impuesto de industria y comercio.
d) Los profesionales independientes=
, no
comerciantes, no están obligados a llevar contabilidad &n=
bsp;
Los profesionales independientes
responsables del régimen común del impuesto sobre las ventas =
que
no sean comerciantes no están obligados a llevar contabilidad y, por
ende, libros de contabilidad registrados en las cámaras de comercio.=
Sin
embargo, estos profesionales sí están obligados a llevar los
registros auxiliares y la cuenta del impuesto a las ventas por pagar, en la
forma indicada en el artículo 509 del Estatuto Tributario. Igualment=
e,
están obligados a conservar las informaciones y pruebas que ordena el
estatuto mencionado8.
e) ¿Qué costos y
deducciones puede solicitar el abogado?
Costo es distinto de deducción.=
Los
costos son las erogaciones necesarias para la adquisición o producci=
ón
de un bien. Las deducciones son aquellos egresos o gastos indispensables de=
ntro
de la actividad productora de renta, que no quedan incorporados al bien.
Ejemplo: para el contribuyente que se dedica a fabricar camisas, los costos=
lo
constituyen la suma de todos los materiales para hacer la camisa, tales como
las telas, los hilos y los botones; mientras que las deducciones está=
;n
constituidas por los gastos de arriendo del lugar donde fabrica las camisas,
así como los servicios correspondientes de agua, luz, teléfon=
o de
dicho local9.
Los abogados que sean profesionales
independientes y facturen la totalidad de operaciones pueden deducir el 100=
%
de los costos y gastos que se hayan ocasionado por el ejercicio de su
actividad, siempre y cuando cumplan con los requisitos de ley. Estos gastos=
, de
acuerdo con las normas tributarias, deben tener relación de causalid=
ad
con el ingreso obtenido, de tal suerte que sea fácilmente evidenciab=
le
que el gasto fue necesario para la generación del ingreso10.
f) Reglas especia=
les
sobre soporte de los costos y gastos
El artículo 771-2 Estatuto Trib=
utario
señala que para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto
sobre la renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto
sobre las ventas, se requerirá la presentación de facturas co=
n el
cumplimiento de los requisitos establecidos. Sin embargo, si se trata de
personas no obligadas a expedir facturas, o documento equivalente,
bastará con la presentación de un documento que reúna =
los
siguientes requisitos:
1. Nombre e identificación de la
persona o entidad beneficiaria del pago o abono.
2. Fecha de la transacción.
3. Concepto.
4. Valor de la operación.
En relación con los servicios
públicos domiciliarios no es necesario que en la factura figure el
nombre del propietario o del arrendatario que solicita el costo, el gasto o=
el
impuesto descontable. Bastará que se acredite la calidad de propieta=
rio
o de arrendatario obligado al pago de los respectivos servicios. En estos
casos, el costo, la deducción o el impuesto descontable no podr&aacu=
te;n
ser solicitados por el tercero que figura en la factura (D. 3050/97, art.
4º).
g. ¿Qué obligaciones =
tiene
el abogado responsable del régimen simplificado?
Los abogados bajo régimen
simplificado están exceptuados de las siguientes obligaciones:=
h. ¿Qué obligaciones =
tiene
el abogado responsable del régimen común?
• Facturar con el cumplimiento de
todos los requisitos legales.
• Recaudar el IVA.
• Presentar la declaración
bimestral dentro de los plazos establecidos y pagar.
• Presentar declaración de
renta y complementarios anualmente.
• Discriminar el impuesto en la
Factura.
• Conservar información y
pruebas.
• Informar cese de actividades. =
• Efectuar la retención e=
n la
fuente por IVA cuando realice operaciones con el régimen simplificad=
o.
i. El abogado sólo factura p=
or
ingresos propios
Los abogados sólo tienen la
obligación de expedir facturas respecto de sus honorarios por los
servicios prestados en ejercicio de su profesión, y no respecto de s=
umas
que se reciban para terceros. “Exigir el cumplimiento de la
obligación de facturar por sumas de dinero recibidas para terceros e=
s,
sin lugar a dudas, ir mucho más allá de lo previsto en el
artículo 615 del Estatuto Tributario”11.
Las firmas de abogados que se encuentr=
an
constituidas como personas jurídicas en Colombia, por regla general,=
se
encuentran sujetas al Régimen Común y son responsables de los
siguientes impuestos:
a) Impuesto de Renta &nb=
sp;
El impuesto sobre la renta se aplica s=
obre
todos los ingresos que genere la oficina y que constituyan un incremento ne=
to
de su patrimonio al momento de su percepción. Su tarifa es del 35%.
Adicionalmente a esta tarifa debe calcularse la sobretasa, que, según
cálculos que pueden variar, arroja un impuesto efectivo del 38.55%. =
Las personas jurídicas tienen d=
erecho
a deducir el 100% de los gastos incurridos en la generación del ingr=
eso,
tales como salarios profesionales de sus abogados, costos y gastos de
papelería, servicios públicos, desplazamientos y otros.
El monto exacto a pagar se determina
mediante una liquidación privada que se incluye en la declaraci&oacu=
te;n
de este impuesto.
b) Impuesto sobre las Ventas:
Las firmas de abogados pertenecen, en =
todo
caso, al régimen común, ya que las personas jurídicas =
no
pueden ser responsables del régimen simplificado. Los honorarios
cancelados por la prestación de servicios legales están sujet=
os a
impuesto sobre las ventas a la tarifa general del 16%. En este sentido, las
firmas de abogados tienen las siguientes obligaciones:
• Facturar con el cumplimiento de
todos los requisitos legales.
• Recaudar el IVA.
• Presentar la declaración
bimestral dentro de los plazos establecidos y pagar.
• Presentar declaración de
renta y complementarios anualmente.
• Discriminar el impuesto en la
Factura.
• Conservar información y
pruebas.
• Informar cese de actividades. =
• Efectuar la retención e=
n la
fuente por IVA cuando realice operaciones con el régimen simplificad=
o.
• Llevar registro auxiliar y cue=
nta
corriente que se denominara impuesto sobre las ventas retenido. =
;
c) Impuesto de Industria y Comercio=
(ICA)
– Impuesto Distrital:
Es un impuesto de carácter loca=
l que
se causa por el ejercicio de actividades comerciales, industriales y de
servicio. El impuesto se calcula sobre los ingresos netos obtenidos d=
e la
actividad, es decir de la prestación del servicio legal, en la
correspondiente municipalidad.
Su tarifa varía de acuerdo a la
ciudad donde se desarrolle. Por ejemplo, en la ciudad de Bogotá, par=
a el
servicio de consultoría, se aplicaría una tarifa de 6.9 por m=
il.